НДС при импорте: какие документы необходимы для принятия налога к вычету

Компания ввезла из Китая партию товара и заплатила при таможенном оформлении больше миллиона рублей НДС.

Товар выпущен, приехал на склад и поставлен на учёт.

Логичный вопрос бизнеса: когда этот НДС можно принять к вычету и какие документы для этого понадобятся бухгалтеру?

Здесь часто возникает путаница. Иностранный поставщик не выставляет российский счёт-фактуру с НДС, привычного комплекта документов от российского поставщика нет, а сам налог компания заплатила не продавцу, а при ввозе.

Кроме того, схема отличается в зависимости от того, откуда приехал товар.

Импорт из Китая, Турции и других государств вне ЕАЭС — один порядок.

Ввоз из Казахстана, Армении, Кыргызстана или Беларуси — другой.

А с 2026 года дополнительно изменились основная ставка НДС и правила для компаний на УСН.

Что такое импортный НДС?

При ввозе товара НДС возникает независимо от того, что иностранный поставщик не является российским плательщиком налога.

Если товар импортируется из государства, не входящего в ЕАЭС, НДС в предусмотренных законодательством случаях уплачивается при таможенном оформлении.

При ввозе из государств ЕАЭС налог администрируется налоговыми органами по специальному порядку.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России увеличена с 20 до 22%. Для отдельных категорий товаров продолжает применяться ставка 10%, а в предусмотренных законом случаях — иные ставки.

Но сам факт уплаты импортного НДС ещё не означает, что компания автоматически получит ту же сумму обратно.

Нужно отдельно проверить право на налоговый вычет.

Чем вычет отличается от возврата НДС?

Налоговый вычет уменьшает сумму НДС, которую компания должна заплатить в бюджет по результатам налогового периода.

Например: 

Возмещение НДС — другая ситуация. Она возникает, когда сумма вычетов превышает начисленный налог и по декларации формируется сумма НДС к возмещению из бюджета.

Поэтому для обычного принятия импортного НДС к вычету не нужно автоматически собирать пакет документов, предназначенный для процедуры возмещения.

Какие основные условия нужно выполнить для вычета?

По общему правилу суммы НДС, уплаченные при ввозе, могут приниматься к вычету при соблюдении нескольких условий.

Товар должен:

• быть ввезён в таможенной процедуре, при которой НК РФ допускает применение вычета;

• быть принят на учёт;

• использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

• иметь документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе.

При этом НК РФ не устанавливает дополнительного условия о том, что импортёр к этому моменту обязательно должен полностью оплатить сам товар иностранному поставщику.

То есть возможна ситуация: товар уже ввезён; НДС при ввозе уплачен; товар поставлен на учёт; а расчёты с фабрикой по условиям контракта ещё продолжаются.

Сам по себе факт отсрочки платежа иностранному поставщику не лишает компанию права на вычет импортного НДС при выполнении остальных условий.

Пример: сколько НДС возникает при ввозе партии из Китая

Предположим для простоты:

• таможенная стоимость товара — 5 000 000 ₽;

• ввозная пошлина — 5%;

• товар не является подакцизным;

• применяется ставка НДС 22%.

Размер пошлины: 5 000 000 × 5% = 250 000 ₽.

В общем случае налоговая база по НДС при ввозе включает таможенную стоимость + ввозную таможенную пошлину + акциз, если товар подакцизный.

Получаем: 5 000 000 + 250 000 = 5 250 000 ₽.

Импортный НДС: 5 250 000 × 22% = 1 155 000 ₽.

Эти 1 155 000 ₽ не перечисляются китайской фабрике. Налог возникает в связи с ввозом товара в Россию.

Импорт из Китая, Турции и других стран вне ЕАЭС: какие документы нужны?

Здесь основной комплект формируется вокруг таможенного оформления. Для работы бухгалтерии разумно передавать не один документ, а папку по конкретной поставке.

1. Декларация на товары

Это один из ключевых документов. В декларации отражаются, в частности, сведения о товаре, код ТН ВЭД, таможенная стоимость, таможенные платежи, начисленный НДС и сведения о выпуске.

Декларация на товары, содержащая сведения о выпуске и сумме исчисленного и уплаченного НДС, в соответствующей ситуации может выступать документом, подтверждающим уплату налога.

Поэтому формулировка «для импортного вычета всегда обязательно нужна отдельная платёжка на НДС» слишком категорична. Способ подтверждения зависит в том числе от того, как производилась уплата таможенных платежей.

2. Документы, подтверждающие уплату импортного НДС

Если по конкретной схеме имеются отдельные платёжные документы, их также стоит хранить в комплекте поставки.

Но нужно учитывать практику работы с едиными лицевыми счетами. Бухгалтерии важна не «платёжка любой ценой», а возможность документально подтвердить, что импортный НДС действительно уплачен.

3. Внешнеторговый контракт

Контракт сам по себе не является документом, который создаёт право на вычет НДС. Но он подтверждает основание внешнеэкономической сделки и позволяет связать таможенную декларацию с конкретной поставкой.

В нём важны стороны, предмет, стоимость, условия оплаты, Incoterms и порядок поставки.

4. Инвойс

Инвойс подтверждает коммерческие условия сделки и стоимость товара.

Но иностранный инвойс не заменяет российский счёт-фактуру и сам по себе не является основанием для вычета импортного НДС.

Китайский поставщик не предъявляет российской компании российский НДС. Налог возникает именно при ввозе.

Поэтому инвойс нужен для подтверждения самой сделки, стоимости и взаимосвязи документов, а право на вычет связано прежде всего с документами о ввозе и уплате налога.

5. Спецификация

Особенно полезна при рамочном контракте. По ней можно понять, какая партия относится к какому инвойсу, какие товары фактически приобретены, их количество, модели и цену.

Это важно, если компания ведёт несколько поставок по одному внешнеторговому договору.

6. Транспортные документы

Например: CMR, коносамент, железнодорожная накладная, авианакладная и другие перевозочные документы.

Они подтверждают движение конкретной партии. Для самого налогового вычета их роль может быть вспомогательной, но для полного доказательства реальности импорта и связи документов они важны.

7. Первичные документы о принятии товара на учёт

Право на вычет связано в том числе с принятием ввезённых товаров на учёт.

Поэтому бухгалтерии нужны документы, на основании которых партия отражена в учёте. Конкретная форма зависит от принятой в компании системы документооборота.

Готовая папка документов по импорту из Китая

Не все документы из таблицы являются самостоятельным юридическим основанием для вычета. Это рабочий комплект импортёра, позволяющий связать в одну последовательную цепочку: покупка → ввоз → таможенное оформление → уплата НДС → принятие товара на учёт.

Что бухгалтер регистрирует в книге покупок?

Для импортного НДС используется не иностранный счёт-фактура поставщика, а сведения документа, связанного с ввозом.

При импорте из государств вне ЕАЭС в книге покупок отражается регистрационный номер декларации на товары.

Это принципиальное отличие от обычной российской закупки: при внутренней поставке — счёт-фактура поставщика → книга покупок; при импорте из Китая — таможенное оформление и ДТ → книга покупок.

А если товар пришёл из Казахстана или другой страны ЕАЭС?

Здесь схема принципиально другая. К государствам ЕАЭС относятся Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан и Россия.

При движении товаров между государствами Союза обычной импортной таможенной декларации в том же виде, как при поставке из Китая, нет.

НДС при ввозе администрируется налоговыми органами. Поэтому комплект документов для вычета другой.

Какие документы нужны при импорте из ЕАЭС?

1. Декларация по косвенным налогам

Она представляется по импорту из государств ЕАЭС. С 2026 года форма декларации обновлена, в том числе с учётом показателей, связанных с обеспечительным платежом в рамках СПОТ.

Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учёт.

2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Это один из главных документов в схеме ЕАЭС.

После подтверждения налоговым органом уплаты НДС именно данные заявления используются при регистрации вычета. Само заявление регистрируется в книге покупок.

3. Подтверждение уплаты НДС

При импорте из ЕАЭС налог по общему правилу должен быть перечислен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт.

4. Контракт

Подтверждает основание приобретения товаров у поставщика из государства ЕАЭС.

5. Транспортные и товаросопроводительные документы

Например, CMR, железнодорожная накладная, авиационная накладная и иные документы, подтверждающие перемещение продукции между государствами.

6. Документы о стоимости товаров

Это могут быть счета-фактуры иностранного продавца либо другие документы, предусмотренные конкретной сделкой и подтверждающие стоимость ввезённой продукции.

Почему нельзя использовать один чек-лист для Китая и Казахстана?

Поэтому запрос бухгалтерии «пришлите таможенную декларацию по поставке из Казахстана» может быть изначально построен на неправильной логике. И наоборот, для Китая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не заменяет ДТ.

СПОТ: Что изменилось для части поставок из ЕАЭС в 2026 году?

В 2026 году начала работу национальная система подтверждения ожидания поставки товаров — СПОТ.

Для подпадающего под систему автомобильного ввоза товаров из государств ЕАЭС импортёр заранее формирует документ о предстоящей поставке — ДОПП — и в предусмотренных случаях вносит обеспечительный платёж.

С 1 июля 2026 года обеспечительный платёж стал обязательным для соответствующего ввоза из Армении, Казахстана и Кыргызстана; для некоторых поставок из Беларуси действует отдельный переходный режим.

Обеспечительный платёж впоследствии учитывается при исполнении обязанности по косвенным налогам.

Но ДОПП и платёж в СПОТ не заменяют заявление о ввозе и декларацию по косвенным налогам. Это дополнительный этап контроля конкретных поставок.

Что происходит после корректировки таможенной стоимости?

Допустим, компания ввезла товар из Китая. Первоначально таможенная стоимость — 5 млн ₽. После проверки таможенная стоимость увеличена.

Одновременно увеличились пошлина, налоговая база по импортному НДС и сумма самого НДС.

Поскольку база при обычном импорте в общем случае включает таможенную стоимость и пошлину, увеличение таможенной стоимости способно увеличить и НДС при ввозе.

Можно ли принять дополнительный НДС к вычету

Если дополнительная сумма действительно начислена и уплачена, а остальные условия для вычета соблюдены, изменения нужно отразить в налоговом учёте на основании корректных документов по таможенному оформлению.

Поэтому после КТС бухгалтерии нельзя оставлять только первоначальную декларацию на товары. В папке должны появиться и документы, отражающие последующую корректировку.

Ещё один частый вопрос: товар поставщику ещё не оплачен — можно ли брать НДС к вычету?

Да, сама по себе неоплата иностранному поставщику не является установленным НК РФ препятствием для вычета таможенного НДС. Для вычета важны ввоз, уплата импортного НДС, принятие товара на учёт, использование в облагаемых операциях и наличие подтверждающих документов.

Пример

Условия контракта: 30% — предоплата; 70% — через 60 дней после поставки.

Товар уже прибыл, выпущен, импортный НДС уплачен и принят на учёт.

То, что оставшиеся 70% ещё не перечислены производителю, само по себе не означает, что импортный НДС необходимо держать без вычета до полной оплаты фабрики.

Можно ли заявить импортный НДС позже?

По общему правилу соответствующие вычеты можно заявлять в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия товара на учёт.

Для обычных товаров допускается в том числе принятие соответствующего вычета частями в разных налоговых периодах в пределах этого срока.

Но для основных средств и оборудования к установке действуют особенности: вычет производится после принятия на учёт в полном объёме.

Главный вопрос 2026 года: что делать импортёру на УСН

Фраза «мы на УСН, значит импортный НДС не платим» неверна.

Обязанность уплачивать НДС при ввозе сохраняется и у плательщиков УСН. Но дальше возникает другой вопрос: можно ли этот НДС принять к вычету?

Здесь всё зависит от режима налогообложения компании внутри России.

УСН со ставкой НДС 5% или 7%

С 2026 года компании на УСН при выполнении соответствующих условий могут применять специальные ставки НДС 5% или 7%.

Но применение этих ставок не даёт права на налоговые вычеты входного и ввозного НДС.

То есть может возникнуть ситуация: компания ввезла товар, на таможне уплатила НДС по ставке, применимой к импорту, но внутри России использует специальную ставку 5%. Уплаченный при импорте НДС к вычету она не принимает.

При применении специальных ставок 5% и 7% соответствующий входной и ввозной НДС включается в стоимость приобретений в установленном порядке.

Это принципиально влияет на экономику импортной поставки.

УСН с общей ставкой НДС 22%

Другая ситуация — компания на УСН выбрала работу по общеустановленным ставкам НДС.

В этом случае при соблюдении общих условий она получает право на налоговые вычеты.

То есть в 2026 году фраза «мы на УСН» сама по себе уже недостаточна, чтобы ответить на вопрос о вычете импортного НДС. Нужно уточнить: освобождение, 5%, 7% или общеустановленная ставка 22%.

Почему выбор режима нужно учитывать ещё до импорта?

Представим два бизнеса. Оба ввозят одинаковый товар. Оба платят при импорте 1 155 000 ₽ НДС.

Компания А работает с правом на вычеты. Компания Б применяет специальную ставку НДС на УСН без права на вычеты.

Фактическая экономика товара у них будет разной.

Для первой компании 1,155 млн рублей потенциально участвуют в налоговом вычете. Для второй — становятся частью затрат/стоимости в соответствии с применимыми правилами.

Когда вычет могут не принять?

1. НДС ещё фактически не уплачен

Начисление налога само по себе не всегда означает выполнение условия для вычета.

2. Товар не принят на учёт

Декларация выпущена, но компания ещё не отразила товар в учёте.

3. Компания не имеет права на вычеты

Например, использует специальную ставку 5% или 7% на УСН.

4. Товар используется в деятельности, не дающей права на вычет

Здесь уже необходимо анализировать правила раздельного учёта и положения статьи 170 НК РФ.

5. Нет документов по ввозу

Например, бухгалтерии передали контракт, китайский инвойс и платёж иностранному поставщику, но не передали документы о таможенном оформлении и импортном НДС. Такого комплекта недостаточно.

6. В книге покупок указаны неправильные реквизиты

Например, бухгалтер зарегистрировал иностранный инвойс там, где должны использоваться данные таможенной декларации или заявления о ввозе.

7. После КТС использовали старую сумму

Таможенная стоимость и НДС изменились, но бухгалтерия продолжает работать по первоначальной ДТ.

Что бухгалтеру нужно запросить у специалиста по ВЭД после выпуска товара?

Чтобы документы не собирались спустя три месяца по перепискам, можно закрепить простой внутренний процесс.

После завершения таможенного оформления ответственному за бухгалтерию передаётся один комплект.

Для поставки из Китая или другой страны вне ЕАЭС

• декларация на товары;

• информация о фактически уплаченном импортном НДС;

• документы по корректировкам ДТ, если они были;

• контракт;

• спецификация;

• инвойс;

• packing list;

• транспортные документы;

• документы для принятия товара на учёт.

Для поставки из ЕАЭС

• декларация по косвенным налогам;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

• подтверждение уплаты;

• контракт;

• документы о стоимости;

• транспортные и товаросопроводительные документы;

• первичные документы о принятии товара на учёт;

• документы СПОТ — если поставка подпадает под соответствующий порядок.

Так импорт перестаёт существовать отдельно в отделе ВЭД, а НДС — отдельно в бухгалтерии.

Чек-лист перед тем, как поставить импортный НДС к вычету

1. Откуда ввезён товар?

Третья страна или ЕАЭС? От этого зависит комплект документов.

2. Кто фактически является импортёром и плательщиком налога?

Особенно важно при агентских и комиссионных схемах.

3. НДС действительно уплачен?

Есть ли данные, позволяющие это подтвердить?

4. Товар принят на учёт?

Есть ли соответствующая первичка?

5. Компания имеет право на налоговый вычет?

Какой режим и ставка НДС применяются?

6. Товар используется в операциях, дающих право на вычет?

Если есть необлагаемая деятельность, может потребоваться отдельный анализ.

7. Не менялась ли сумма после первоначального оформления?

Были КТС, корректировка декларации, доплата НДС или изменение сведений о товаре? Если менялась — бухгалтерии нужны уже актуальные документы.

Самая частая ошибка — передавать бухгалтерии только инвойс

Инвойс нужен. Но для импортного НДС он решает не ту задачу, что российский счёт-фактура.

Он показывает: кто продал → что продал → по какой цене.

А право на вычет импортного НДС нужно связать ещё с другим: товар ввезён → НДС уплачен → товар принят на учёт → компания имеет право на вычет.

Поэтому вместо одного файла Invoice.pdf у импортёра должна быть полностью собранная папка поставки.

Вторая ошибка — вспомнить о документах только перед сдачей декларации

Поставка прошла два месяца назад. Таможенное оформление делал брокер. Логистические документы лежат у менеджера. Корректировку стоимости присылали отдельным письмом. Бухгалтерия узнаёт об этом за несколько дней до сдачи декларации по НДС.

Начинается восстановление всей цепочки.

Проблема в том, что повышается риск взять неправильную сумму, пропустить доплату после КТС, зарегистрировать не тот документ, перепутать поставки или заявить вычет раньше возникновения права на него.

Проще закрепить передачу налогового комплекта как обязательный этап закрытия каждой импортной поставки.

Как импорт влияет на оборотные средства

Импортный НДС — это не только бухгалтерская строка. Это реальные деньги, которые компании приходится финансировать при ввозе.

В нашем примере — 1 155 000 ₽.

Если право на вычет возникнет позже, между уплатой налога и его использованием в расчётах с бюджетом проходит определённое время.

Для регулярного импортёра суммы могут исчисляться десятками миллионов рублей.

Поэтому ещё до закупки нужно понимать, сколько НДС потребуется заплатить при ввозе, когда возникает право на вычет, имеет ли компания такое право вообще, не станет ли налог частью себестоимости и какие документы потребуются бухгалтерии.

Особенно это важно для компаний на УСН в 2026 году.

Что нужно определить ещё до отправки партии:

1. Код ТН ВЭД

От него зависит в том числе применимая ставка и другие условия ввоза.

2. Таможенную стоимость

Потому что она участвует в формировании налоговой базы.

3. Сумму пошлины

Она также в общем случае входит в налоговую базу импортного НДС.

4. Ставку НДС по конкретному товару

Не для любой продукции автоматически используется 22%.

5. Налоговый режим импортёра

Будет ли возможен вычет или налог станет частью затрат.

6. Страну отправления и происхождения

Особенно важно не смешивать обычный импорт и порядок ЕАЭС.

Главное: уплата НДС и право на вычет — два разных этапа

У импортёра может возникнуть обязанность заплатить НДС при ввозе даже тогда, когда впоследствии он не сможет принять его к вычету.

И наоборот, если компания имеет право на вычет, одного факта перечисления денег недостаточно — необходимо правильно оформить дальнейший налоговый учёт.

Поэтому правильная схема выглядит так: рассчитали импорт → ввезли товар → уплатили НДС → получили корректные документы → приняли товар на учёт → проверили право на вычет → зарегистрировали документы в налоговом учёте → заявили НДС в декларации.

Для Китая и других третьих стран центральным документом становится декларация на товары.

Для импорта из ЕАЭС — заявление о ввозе и документы по косвенным налогам.

А для компаний на УСН дополнительно нужно учитывать, какую систему работы с НДС они применяют в 2026 году.

AKFA сопровождает импортные поставки на этапе подготовки документов, международной перевозки и таможенного оформления. При такой схеме ещё до выпуска партии можно сформировать комплект документов таким образом, чтобы после таможни бухгалтерии не приходилось отдельно восстанавливать сведения о стоимости, платежах и корректировках.